Международное налоговое право: проблемы теории и практики. Данил ВинницкийЧитать онлайн книгу.
предваряет комментарии к Модельной конвенции ОЭСР и поэтому общеизвестна, более детальный анализ содержится и в специальных публикациях на этот счет303, а также в последующих главах настоящей книги.
Однако менее известно, что началу работы Финансового комитета Лиги Наций в 1921 г. предшествовало принятие резолюций 1920 г. в рамках Брюссельской международной финансовой конференции и Парижского заседания Международной коммерческой палаты304. Уже на основе этой работы четырьмя известными экономистами Л. Эйнауди (L. Einaudi)305 – из Италии, М. Бруинсом (M. Bruins)306 – из Нидерландов, Джозайя Стэмпом (Sir Josiah Stamp)307 – из Великобритании, Э. Селигменом (E. Seligman)308 – из США был подготовлен доклад о международном двойном налогообложении (1923 г.)309, который был представлен в Генуе Финансовому комитету Лиги Наций.
В качестве ключевых принципов готовящейся модельной конвенции были выдвинуты принцип способности к предоставлению налога («ability to pay») и принцип экономической связи налогоплательщика с юрисдикцией, в которой может осуществляться его налогообложение («economic affiliation»). При анализе экономической связи авторами доклада обращается внимание на четыре вопроса, на которые следует ответить, чтобы сделать вывод о ее наличии или отсутствии:
(1) На какой территории физически и экономически образуется доход?
(2) На какой территории фактически находятся конечные результаты процесса получения дохода?
(3) На какой территории возникает право распоряжения этим доходом?
(4) На какой территории расходуется, потребляется или иным способом используется доход?
Обсуждение в дальнейшем привело экспертов к выводу о том, что ключевыми для определения правил международного налогообложения являются ответы на первый и четвертый вопросы, т.е. обстоятельства, характеризующие источник дохода и постоянное место пребывания собственника, который потребляет доход310.
80. На основе проведенных исследований первая модельная конвенция, как известно, была опубликована в 1927 г. и в нее несколько раз вносились изменения, затем последовали уточненные варианты конвенций, в частности, утвержденные в Мехико (1943 г.) и Лондоне (1946 г.). Дальнейшее развитие была связана с историей создания Organization for European Economic Cooperation (OEEC), которая была учреждена в 1948 г. 16 государствами для содействия реализации плана Маршала по восстановлению Европы после Второй мировой войны. С 1954 г. разработка вопросов международного налогообложения перешла из ООН к OEEC, где был сформирован специальный Налоговый комитет (Fiscal Committee), представивший в 1961 г. проект новой модельной налоговой конвенции. В этот же период OEEC было преобразовано в Организацию Экономического Сотрудничества и Развития (Organization for Economic Cooperation and Development / OECD), и разработанная модель налогового соглашения была обнародована в 1963 г.311 Таким образом, начался современный этап развития международного налогового права, сопровождавшийся интенсивным
В 1921 г. Международная коммерческая палата предложила детальную резолюцию, разработанную комитетом экспертов, включавшем представителей от коммерческих палат Бельгии, Франции, Великобритании, Италии, Нидерландов и США. Таким образом, уже на первом этапе формирования международного налогового права торговые/ коммерческие палаты, представлявшие национальный бизнес соответствующих индустриально развитых государств, оказывали решающее влияние на выработку международных стандартов регулирования трансграничного налогообложения. См.:
Луиджи Эйнауди (1874–1961) – крупнейший экономист, в 1895 г. получил также степень в области права, преподавал науку о финансах в Туринском университете, в 1948–1955 гг. – Президент Итальянской Республики.
Профессор коммерческого университета Роттердама.
Профессор Лондонского университета.
Эдвин Селигмен / Edwin Robert Anderson Seligman (1861–1939), американский экономист, профессор Колумбийского университета. См. подробнее: Double Taxation and International Fiscal Cooperation. 1928.
League of Nations, Economic and Financial Commission. Report on Double Taxation Submitted to the Financial Committee by Professors Bruins, Einaudi, Seligman, and Sir Josiah Stamp. League of Nations document no. E.F.S.73.F.19. (Geneva: League of Nations, 1923) (reproduced in Legislative History of United States Tax Conventions, supra, 4005-55, at 4049). См. подробнее по данной проблематике: Treaty Conflicts in Categorizing Income as Business Profits Caused by Differences in Approach between Common Law and Civil Law. IBFD, 2003. P. 25–27.
Double Taxation and Tax Evasion: Report and Resolutions Submitted by the Technical Experts to the Financial Committee of the League of Nations. League of Nations document no. F. 212 (Geneva: League of Nations, February 7, 1925) (reproduced in Joint Committee on Internal Revenue Taxation, Legislative History of United States Tax Conventions, vol. 4 (Washington, DC: US Government Printing Office, 1962), 4057−4105.
OECD, Draft Report to the Council on the Draft Convention for the Avoidance of Double Taxation with Respect to Taxes on Income and Capital between the Member Countries of the OECD. Paris: OECD Publications, 1963.